ESG信息披露与鉴证注意事项

环境、社会及管治（以下称“ESG”）要素已成为投资者和政策制定者、监管者、金融机构、供应链企业、企业员工等重要利益相关方对可持续发展战略实施的重要考量。随着ESG投资理念的普及，以及应对气候变化等热门概念的出现，投资机构对中国企业的ESG表现，和实践低碳转型的目标和举措日益关注。同时，全球各地的标准制定机构，监管机构对于企业ESG的要求也逐步提高纷纷加速发布关于可持续发展相关的信息披露新要求。

毋庸置疑，未来企业将面临更为严格的ESG信息披露要求，体现在对信息和数据的完整性，准确性和可验证性的全新的要求，特别是全球普遍高度关注的应对气候变化议题，如温室气体排放等。如何提升ESG信息披露的质量，保障信息披露的完整性和准确性，以及满足第三方独立鉴证的可验证性是企业需要重点关注的。

ESG信息披露注意事项

“知行合一，止于至善” 应是企业推进ESG工作始终贯彻的核心理念。ESG报告是企业非财务信息披露的重要载体，也是企业与利益相关方沟通的重要桥梁。香港上市公司ESG报告的披露已呈常态化，其中大部分的ESG报告能够满足监管合规的最低要求，但信息披露的质量良莠不齐，如：披露ESG相关管理措施，但ESG关键绩效指标缺少量化，或未对关键绩效指标的量化标准进行说明；利益相关方关注的重要ESG数据或信息未进行披露，如碳排放和多元化，导致投资者无法获取所需信息；部分ESG数据统计口径不统一，无法保障数据的一致性，导致数据缺乏可比性等等。总结普华永道近二十年的ESG项目咨询服务经验，我们认为，企业开展ESG信息披露工作时应关注以下事项。

1.深入解读ESG报告准则/指引，积极响应外部ESG关注趋势
一份高质量的ESG报告离不开对适用披露标准/指引和外部ESG关注点的深入了解和积极回应。尽管各地监管发布的ESG相关指引各不相同，全球报告倡议组织(Global Reporting Initiative，GRI)发布的《GRI标准》已逐渐成为企业编制ESG报告最重要的参考框架之一。2022年3月31日，国际可持续发展准则理事会（ISSB）发布了两份可持续发展披露准则征求意见稿，有望建立全球统一的企业可持续披露标准。在遵循相关准则/指引的基础上，如何将外部ESG评级关注点充分响应到ESG报告中，亦是需要重点考虑的。

2.牢记ESG工作原则，即“重要性、量化、平衡和一致性”
ESG汇报四大原则应贯穿在ESG工作的全生命周期，从汇报范围的确定到汇报内容广度和深度的把控。企业应通过科学的评估程序识别重要利益相关方和关键ESG议题，以精准把握ESG工作重点。在进行ESG数据统计时，企业应明确所用的标准、方法、假设、计算工具及所用的转换因子，并在ESG报告中予以披露。ESG报告应当不偏不倚、客观公正地披露企业的ESG表现。此外，统计方法或关键绩效指标应与往年保持一致，如有变更则要予以清楚的说明。

3.披露ESG管治策略，与发展战略高度融合
在香港联合交易所（以下简称“联交所”）最新《ESG报告指引》中披露ESG管治策略属于强制披露要求。ESG与企业长期发展战略应高度融合。企业可通过对标分析、利益相关方参与和实质性评估、制定短期、中期和长期ESG计划等过程，建立与企业长期发展战略相匹配的ESG战略，将ESG工作重心放在与其业务最相关的关键议题上，不断推进ESG转型和实施，提升ESG治理水平，并在年度ESG报告中系统披露ESG策略及其制定的过程。

4.除定性定量信息披露外，披露ESG目标是大势所趋
随着利益相关方对ESG领域关注度的提升，披露ESG目标已是大势所趋。企业已认识到设定ESG目标对企业实现可持续发展的重要性，但仍需强化ESG数据管理水平与理论知识积累，在此基础上根据自身情况制定合理、可行的ESG目标，并对外披露，以更好地回应交易所、监管机构、投资者等相关方对于企业ESG管理的诉求。

5.关注气候变化风险应对，积极响应国家“双碳”目标
气候变化及气候相关风险已引起全球关注，在中国“双碳”目标战略背景下，企业应积极应对，可参考气候相关财务信息披露工作组（TCFD）发布的《气候相关财务信息披露工作组建议报告》框架，从治理、战略、风险管理、指标和目标四个领域展开披露，旨在使利益相关方能够了解企业为应对气候变化风险采取的举措和取得的绩效。2021年11月5日，联交所刊发的《企业管治以及环境、社会及管治（气候信息披露）指引》中鼓励并协助上市公司按照气候相关财务信息披露工作小组（ TCFD ）的建议作出汇报。同时，香港绿色和可持续金融跨机构督导小组亦已宣布，拟于2025年或之前强制实施符合TCFD建议的气候相关信息披露。
在普华永道近期完成的两百多家在港上市企业ESG在线问卷调研中，我们发现26% 的公司已参考TCFD框架披露气候相关信息，48% 的公司已披露或计划在未来1-2年内披露气候相关信息。

ESG鉴证注意事项

随时“漂绿”事件的出现，投资者和利益相关方对获得可靠、一致和高质量的ESG信息和数据的期望越来越高，要求ESG报告中的信息和数据都经得起推敲。我们发现，越来越多的企业主动寻求独立第三方机构对其ESG报告进行鉴证，提升ESG报告中披露信息和数据的可靠性和完整性，提高利益相关方对ESG报告质量的信任度。联交所在2019年12月19日发布的《环境、社会及管治报告指引》中建议发行人寻求独立验证，以加强所披露的ESG资料的可信性。鉴于ESG报告鉴证尚处于鼓励阶段，整体而言，企业ESG报告鉴证的比例相对较低，基于普华永道发布的《香港上市公司环境、社会及治理报告调研2021》，在港上市公司中对ESG报告进行独立第三方鉴证的比例仅为16%。

2022年3月21日（当地时间），美国证券交易委员会（United States Securities and Exchange Commission，SEC）公布了一项针对在美上市公司气候信息披露规则的提案，其中明确提出针对气候信息的独立第三方鉴证要求，对在美上市公司将是一大挑战。在开展ESG鉴证工作时，我们认为，企业应关注如下事项：

1.遵循独立性原则
独立性是不失社会公众信任的重要因素之一，也是会计师事务所一贯秉持的核心原则。遵守国际会计师职业道德准则理事会颁布的国际会计师职业道德守则（包括国际独立性标准）中的独立性及其他职业道德要求，会计师应以诚信、客观、专业胜任能力及应有的专注、保密和良好职业行为作为基本原则，依据相关规定执行ESG鉴证工作，形成专业的鉴证结论。

2.鉴证准则与保证等级
目前会计师事务所开展ESG报告鉴证主要依据国际审计与鉴证准则理事会（International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB）发布的《国际鉴证业务准则第3000号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（修订版）》（ISAE 3000），而对于ESG报告中二氧化碳等温室气体排放信息或独立的温室气体排放报告则主要依据《国际鉴证业务准则第3410号—温室气体排放报告鉴证业务》（ISAE 3410）。根据鉴证准则，ESG报告的鉴证又分为合理保证和有限保证两个等级。由于ESG报告的使用者（目标读者）比财务报表更加广泛，包括监管机构、投资人、客户、评级机构、非政府机构、社会公众等，因此，ESG报告鉴证范围和保证等级需依据其目标用户的用途来确定。

3.数据指标披露规范
ESG报告中数据指标尚未像财务报表依据严格而详细的公认会计准则而准备，因此企业对报告中披露数据指标的范围和口径的定义与选择对于ESG报告鉴证至关重要。企业需要尽可能基于国际或行业公认的准则与规范来确定数据指标的统计与计算口径，确保数据指标的相关性、一致性与可比性。

4.数据质量与资料存档
数据的准确性与完整性是ESG报告鉴证的重点。企业应当建立规范的ESG报告披露质量控制体系，设计、执行和维护与数据指标质量有关的内部控制，明确内部的数据指标审核责任与相关流程，以确保数据的完整性和准确性。企业亦需加强内部ESG相关信息和数据的存档规范，留存与ESG相关的会计账簿、支持文件以及其他必要的信息和证据，以满足鉴证机构的抽样审核要求。
综上所述，为提高ESG信息披露有效性，彰显企业可持续发展理念和实践所产生的企业和社会价值，企业应不断提升ESG战略和发展目标，加强内部ESG相关人员的能力建设，优化内部ESG数据和信息的质量管控流程，建立完善可量化的ESG指标体系，并通过ESG数字化工作提升ESG工作的管理水平，为高质量ESG信息披露和信息的鉴证工作提供支撑和保障。